Emissão de lançamento contábil de opções de ações

Emissão de Ações de Ações.
Quando as empresas precisam de mais capital, elas emitem novas ações para os investidores. Geralmente, as ações são emitidas em troca de dinheiro ou equivalentes de caixa, mas podem ser emitidas em troca de outros ativos, tais como ativo imobilizado. O investidor recebe certificados de ações como prova de contribuição para o capital da empresa.
Os lançamentos contábeis para registrar a emissão de ações dependem de as ações terem sido emitidas com valor nominal ou não.
Emissão de ações com valor nominal.
Ações com valor nominal são aquelas que têm um valor nominal atribuído a elas. Tais ações podem ser emitidas ao par, acima do par ou abaixo do par.
Quando ações com valor nominal são emitidas exatamente ao par, o dinheiro é debitado e as ações ordinárias ou preferenciais são creditadas.
No caso de emissão acima do valor nominal, a conta em dinheiro é debitada do total recebido pela empresa, ações ordinárias ou ações preferenciais são creditadas pelo valor nominal multiplicado pelo número de ações emitidas e a conta adicional de capital integralizado é creditada pelo excesso de caixa. recebidos sobre o valor nominal multiplicado pelo número de ações emitidas.
Quando as ações com valor nominal são emitidas abaixo do valor nominal, o dinheiro é debitado pelo valor real recebido, as ações ordinárias ou preferenciais são creditadas pelo valor nominal total e o desconto no capital é debitado pelo excesso do valor nominal total sobre o dinheiro recebido. O desconto no capital é parte do patrimônio líquido e aparece como uma dedução de outras contas patrimoniais no balanço patrimonial.
Emissão de ações não par.
A emissão de ações sem valor nominal é registrada em moeda corrente e creditando ações ordinárias ou preferenciais. No entanto, se o conselho de administração da empresa atribuir um valor às ações por via oral, esse valor é chamado de valor declarado e os lançamentos contábeis serão semelhantes ao valor nominal das ações.
Uma empresa recebeu US $ 34.000 para emitir 10.000 ações ordinárias de valor nominal de US $ 3. Passe o lançamento no diário para registrar a emissão de ações.

Entrada de diário de opções de ações
Aprenda a contabilizar a emissão de ações ordinárias. Exemplos de ações ordinárias emitidas por dinheiro e por contrapartida não monetária com lançamentos contábeis são fornecidos.
1. Emissão de ações ordinárias por dinheiro.
A contabilização da emissão de ações ordinárias por dinheiro é diferente para o valor nominal e para as ações ordinárias sem valor nominal.
O valor nominal é o capital social ao qual foi atribuído um valor por ação (ou seja, o valor nominal).
O valor nominal é selecionado pela corporação. Normalmente, as empresas atribuem valores par pequenos porque os impostos estaduais podem ser baseados no valor nominal das ações ordinárias. Além disso, o comprador original das ações ordinárias pode ser pessoalmente responsável pela diferença entre o preço de emissão e o valor nominal (ou seja, emissão de ações ordinárias abaixo do valor nominal); Como resultado, as empresas geralmente estabelecem um valor nominal abaixo do valor de mercado.
O valor nominal das ações serve para proteger os credores corporativos: é o capital legal que deve ser retido no negócio (ou seja, não está disponível para retirada pelos acionistas). O capital legal não pode ser usado a menos que a corporação seja liquidada. Para o valor nominal, o valor nominal é o capital legal por ação.
O valor sem valor nominal é o capital social que não foi atribuído a um valor por ação pela corporação.
No entanto, em muitos estados (nos EUA), o conselho de administração está autorizado a atribuir um valor declarado ao valor sem valor nominal: neste caso, o valor declarado representa o capital legal por ação. Alguns estados cobram um imposto alto sobre o valor sem valor nominal. Além disso, a regulação estatal pode exigir que uma empresa atribua um valor declarado ao seu estoque sem par.
Geralmente, nem o valor nominal nem o valor declarado representam o valor do mercado de ações.
A contabilização da emissão de ações ordinárias por dinheiro é direta: ela afeta as contas de capital integralizado (ou seja, ações ordinárias, capital integralizado em excesso de valor nominal ou capital integralizado além do valor declarado) e uma conta em dinheiro.
Emissão de ações ordinárias com valor nominal em dinheiro:
Conta de débito em dinheiro para o valor dos recursos recebidos da emissão de ações ordinárias. Conta de estoque comum de crédito para o valor nominal das ações ordinárias emitidas (ou seja, valor nominal x número de ações emitidas). Crédito Capital Pago em Excesso de Valor Nominal pelo valor dos recursos recebidos acima do valor nominal (ou seja, Caixa - Ações Ordinárias; (preço de venda - valor nominal) x número de ações emitidas).
Emissão de ações ordinárias sem valor nominal em dinheiro:
Valor declarado: lançamentos no diário semelhantes à conta comum de valor nominal de estoque. Conta de caixa de débito para o valor da receita da emissão de ações ordinárias. Conta de estoque comum de crédito para o valor declarado das ações ordinárias emitidas (ou seja, valor declarado x número de ações emitidas). Crédito Capital Pago em Excesso de Valor Declarado para o valor do produto acima do valor declarado (ou seja, Caixa - Ações Ordinárias; (preço de venda - valor declarado) x número de ações emitidas).
O custo de registro e emissão de ações ordinárias é geralmente deduzido dos proventos: reduzir o caixa e o capital integralizado em excesso de valor nominal (valor declarado).
Para controlar ações não emitidas, as empresas podem estabelecer contas de controle.
Quando a emissão de ações ordinárias é autorizada, uma empresa faria o seguinte lançamento contábil:

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Nenhum estoque de valor nominal.
O valor sem valor nominal, como o nome indica, é um tipo de ação que não possui um valor nominal anexado a cada um de seus compartilhamentos. Ao contrário do valor nominal, o certificado de estoque sem valor nominal não possui um valor por ação impresso.
Embora proibida em muitos países, a emissão de ações sem valor nominal é permitida em alguns estados dos EUA.
Lançamento contábil para emissão de valor sem valor nominal:
O valor sem valor nominal é emitido sem desconto ou prêmio. O valor total recebido como resultado da emissão desse tipo de ação é debitado em uma conta à vista e creditado em ações ordinárias ou preferenciais.
A empresa americana emite 1.000 ações de seu valor sem valor nominal por US $ 20 por ação, e registrará o seguinte lançamento contábil para este problema:
Se a empresa emitir 1.000 ações adicionais de suas ações ordinárias a US $ 22 por ação, o lançamento contábil será registrado da seguinte forma:
No exemplo acima, falamos sobre um estoque real sem valor nominal, ou seja, ele é transportado nas contas ao preço de emissão e não há capital adicional ou desconto sobre o estoque. Mas em alguns estados as empresas são autorizadas ou legalmente obrigadas a estabelecer um valor mínimo por ação abaixo do qual a ação não pode ser emitida. Esse valor mínimo é conhecido como valor declarado. Em tais situações, as empresas têm a opção de transportar o estoque nas contas ao preço de emissão ou valor declarado. Suponha, por exemplo, que o conselho de administração da empresa norte-americana atribua um valor mínimo de US $ 15 a cada ação ordinária. Os dois lançamentos discutidos acima serão registrados da seguinte forma:
(1). Se o estoque for transportado nas contas ao preço de emissão:
(2). Se o estoque for transportado no valor declarado atribuído pela empresa:
Observe que os lançamentos contábeis para a emissão de ações sem valor nominal na segunda opção são semelhantes aos da emissão de ações com valor nominal.

ESOs: Contabilidade para opções de ações do empregado.
Relevância acima de Confiabilidade.
Não vamos rever o debate acalorado sobre se as empresas devem "custear" as opções de ações dos funcionários. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB, Financial Accounting Standards Board) queriam exigir que as opções fossem dispendidas desde o início dos anos 90. Apesar da pressão política, as despesas tornaram-se mais ou menos inevitáveis ​​quando o International Accounting Board (IASB) o exigiu por causa do impulso deliberado para a convergência entre os padrões contábeis dos EUA e internacionais. (Para leitura relacionada, consulte A controvérsia sobre a despesa de opções.)
Em março de 2004, a regra atual (FAS 123) exige "divulgação, mas não reconhecimento". Isso significa que as estimativas de custo de opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração de resultados, onde elas reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de lucro por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente decidam reconhecer opções, como centenas já fizeram:
2. Pro Forma Diluído EPS.
Um dos principais desafios no cálculo do EPS é a diluição potencial. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes mas não exercidas, opções "antigas" concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias a qualquer momento? (Isso se aplica não somente às opções de ações, mas também à dívida conversível e alguns derivativos.) O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial pelo uso do método de ações em tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética tem 100.000 ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão todas no dinheiro. Ou seja, eles receberam um preço de exercício de US $ 7, mas a ação subiu para US $ 20:
EPS básico (lucro líquido / ações ordinárias) é simples: US $ 300.000 / 100.000 = US $ 3 por ação. O EPS diluído usa o método de ações em tesouraria para responder à seguinte questão: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções dentro do dinheiro fossem exercidas hoje? No exemplo discutido acima, o exercício sozinho adicionaria 10.000 ações ordinárias à base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: o exercício seria de US $ 7 por opção, além de um benefício fiscal. O benefício fiscal é dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - nesse caso, US $ 13 por opção exercida. Por quê? Porque o IRS vai cobrar impostos dos detentores de opções que pagarão imposto de renda ordinário com o mesmo ganho. (Observe que o benefício fiscal se refere a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) não podem ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20% das opções concedidas são ISOs.)
O EPS Pro Forma captura as "novas" opções concedidas durante o ano.
Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções anteriormente concedidas. Em segundo lugar, assumimos ainda que 5.000 opções foram concedidas no ano corrente. Vamos supor que nosso modelo estima que eles valem 40% do preço da ação de US $ 20, ou US $ 8 por opção. A despesa total é, portanto, de US $ 40.000. Terceiro, já que nossas opções acontecem em quatro anos, vamos amortizar a despesa nos próximos quatro anos. Esse é o princípio de equivalência contábil em ação: a idéia é que nosso funcionário estará prestando serviços durante o período de aquisição, de modo que a despesa possa ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação de confisco de opções devido a rescisões de funcionários. Por exemplo, uma empresa pode prever que 20% das opções concedidas serão perdidas e reduzir as despesas de acordo.)
Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é de US $ 10.000, os primeiros 25% da despesa de US $ 40.000. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, de US $ 290.000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números de EPS pro forma. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé e muito provavelmente exigirão reconhecimento (no corpo da demonstração de resultados) para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2004.
Há uma questão técnica que merece alguma menção: usamos a mesma base de ações diluída para os dois cálculos de EPS diluído (EPS diluído informado e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob o ESP diluído pro forma (item iv do relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a “despesa de compensação não amortizada” (isto é, além do resultado do exercício) e o benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas US $ 10.000 da despesa de opção de US $ 40.000 foram cobrados, os outros US $ 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (US $ 30.000 / US $ 20). Este - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de $ 2.75. Mas no quarto ano, sendo os demais iguais, os US $ 2,79 acima estariam corretos, pois já teríamos concluído o desembolso dos US $ 40 mil. Lembre-se, isso se aplica apenas ao EPS diluído pro forma, onde estamos contabilizando as opções no numerador!
Opções de despesas são apenas uma tentativa dos melhores esforços para estimar o custo das opções. Os proponentes estão certos em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem alegar que as estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se a ação cair para US $ 6 no ano que vem e ficar lá? Então, as opções seriam totalmente inúteis, e nossas estimativas de despesas acabariam sendo exageradas, enquanto nosso EPS seria subestimado. Por outro lado, se a ação se saísse melhor do que a esperada, nossos números de EPS teriam sido exagerados porque nossas despesas acabariam sendo subestimadas.